Nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok

Az IFRS (Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok) 2005 óta az európai piacon jegyzett társaságokra alkalmazandó számviteli elvek. Ezt követően más országok fogadták el a keretrendszert, például Kanada, amelynek az IFRS elfogadása 2011 óta kötelező a nyilvános piacon jegyzett társaságok számára. A számviteli keretrendszer a számviteli módszereket meghatározó standardok (szabályok) összessége. Minden országnak megvan a saját referenciaértéke, amely többé-kevésbé távol állhat az IFRS-től. A tőzsdén jegyzett társaságok kötelező elfogadása lehetővé teszi az ugyanazon szektorban működő vállalatok pénzügyi kimutatásainak összehasonlíthatóságának növelését a különböző országokban és még inkább, hogy relevánsabb befektetési döntéseket lehessen tenni. Ezeket az IASB (Nemzetközi Számviteli Standard Testület) állítja elő . Az IFRS kiegészíti az IAS-t ( Nemzetközi Számviteli Standardok ).

IFRS-kérdések

A számviteli standardok olyan mutatókat hoznak létre, amelyek irányítják a piacokat és azok értelmezését, amelyeket néha kritizálnak a GDP-nek való alávetettségük és a társadalmi és környezeti externáliák integrálásának nehézségei miatt, vagy akár a pénzügyi kapitalizmus eszközeként mutatják be .

Miután a pénzügyi botrányok a korai 2000-es évek Európában és az Egyesült Államokban ( Enron , WorldCom, stb), majd a 2008-as válság, a hatóságok arra törekedett, hogy erősítse a minőségi pénzügyi kommunikáció helyreállítása érdekében nyilvános bizalom , a megtakarítók és befektetők . Ez a fontos mozgalom olyan szövegek elfogadását eredményezte, amelyek közös célja a pénzügyi biztonság javítása. Az év 2005 , így látta, hogy a kérelem a IFRS standardok ( Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok néven amíg 2001 szabványok IAS a Nemzetközi Számviteli Standardok ) óta létező 1973 szánt minden vállalat nyilvánosságra hozatalára kínálatát.

A nemzetközi számviteli standardok elfogadását és alkalmazását az Európai Unión belül az 1606/2002 / EK rendelet szabályozza 2002. július 19, amely meghatározza különösen a szabvány alkalmazásának kritériumait .

Az európai rendelet 2002. július 19Azáltal, hogy a nyilvános ajánlattételt tevő vállalatoktól megköveteli konszolidált beszámolójának IFRS szerinti bemutatását, elsősorban a könyvelés jobb átláthatóságának biztosítására irányul . Valójában e társaságok beszámolóinak harmonizált szabványok szerinti bemutatása megkönnyíti az európai szintű megértést és különösen az összehasonlítást.

Szükségük volt kiterjedt informatikai kiigazításra , mind nagy csoportokban, mind kis- és középvállalkozásokban . Az összes vállalat által tapasztalt változás a számviteli standardokban egyrészt átalakította a pénzügyi piacok , a vállalatok és a gazdaságok működését , másrészt a beszámolókészítést. Kevéssé nyilvánossá vált a nagyközönség számára, hogy az euróra való áttérésnek, a nemzetközi IAS / IFRS szabványok ezen változásának még mindig sok hatása van. A cél valóban a társaságok számláinak egyértelműségének biztosítása , a befektetők részvénypiaci bizalmának megszilárdítása . Az őrök munkája egyszerűbb, gyorsabb és viszonylag hozzáférhető a neofita számára.

Két új számviteli alapelv kerül hozzáadásra:

Alapelvek

Ezeknek a számviteli standardoknak a logikája néhány ponton alapul (néha eltér a francia számviteli törvénytől), különös tekintettel az eszközök és források valós értéken történő értékelésének lehetőségére , a lényeg elsőbbségére a formával szemben, az elsődlegesen a mérleg szerinti megközelítésen, az elsőbbségvállaláson. figyelembe véve a befektető jövőképét , a semlegesség és relevancia elvének alárendelt körültekintés elvét, a tevékenységi ágazatra jellemző szövegek hiányát, a szándék könyvelésének kevésbé való elismerését, annál fontosabb helyet foglal el az értelmezés a szabványok alkalmazásában. A pénzügyi kimutatásokat és a számviteli információkat a nemzetközi keretrendszer nem azonos módon határozza meg. Ezek a következők (IAS 1 10. cikk):

  1. a pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatás ( mérleg ),
  2. az átfogó jövedelemkimutatás ( eredménykimutatás ),
  3. kimutatás a saját tőke változásairól,
  4. a cash flow kimutatás (nem kötelező Franciaországban) (IAS 7),
  5. a jegyzetek vagy függelékek , amelyek összefoglalják a főbb számviteli módszereket és egyéb magyarázó információkat ... és "minden egyéb dokumentumot, amely hasznos a számlák megértéséhez", például a tőzsdén jegyzett társaságok részvényenkénti eredményét .

Ami a számviteli információkat illeti, azoknak lenniük kell

Az IFRS hatálya

Az IFRS-előírások minden államra vonatkoznak, amely ezt kívánja. A fő felhasználója e normák továbbra is az Európai Unió, mivel az uniós EK rendelet előírja, hogy valamennyi 1606/2002 jegyzett társaságok összevont éves beszámolók közzétételével készíteni pénzügyi kimutatások származó1 st január 2005 az IAS / IFRS - ben A számviteli keretrendszer alkalmazása ezentúl kötelezővé válik 1 st január 2005 és a 1 st január 2007csak a részvényeken kívüli értékpapírokat jegyző társaságok esetében. Ennek az elfogadásnak hullámzó hatása is lehet, mert sok olyan ország, mint Kanada, Örményország, Egyiptom vagy Ukrajna már teljes egészében vagy részben használja a nemzetközi referenciaértéket (például az EU). Franciaországban a tőzsdén nem jegyzett csoportok választhatják a standardokat, vagy megtarthatják az összevont (konszolidált) éves beszámolóra vonatkozó francia szabályokat (CRC99-02).

Alkalmazásnaptár

Az IAS-re való áttérés idővel eloszlott. A francia vállalatok fokozatosan alkalmazták ezeket a pénzügyi normákat:

Tekintettel arra, hogy az összehasonlító évet ugyanabban a számviteli keretben kell bemutatni, az IFRS-standardokra való áttérés tényleges napja 1 st január 2004 amely megfelel az összehasonlításra szánt gyakorlat első napjának.

Az IFRS hatásai

Az IFRS számos hatással volt a vállalkozásokra. Főként a tevékenység szektorától függően változnak. Az IAS 32 és az IAS 39 jobban érintette a hitelintézeteket, mint például más vállalatokat. Összességében azonban a hatások korlátozottak voltak: például csak 1,5% -kal változtatták meg a CAC 40 vállalatok saját tőkéjét (FinHarmony tanulmány az IFRS-re való áttérésről).

A valós érték hatása

A valós érték (IAS 32) az az összeg, amelyre egy eszközt el lehet cserélni, vagy egy kötelezettséget ki lehet egyenlíteni a hozzáértő részek, a szokásos piaci feltétel nélküli ügyletben részt vevő felek között. Az eszközök valós értéken történő értékelésének elve jelentős hatást gyakorol a hitelintézetekre, de minden jelentős pénzügyi részesedéssel rendelkező vállalatra is. Az összes többi standardnál jobban az IAS 32 és 39 szakít különösen a francia számvitel szellemiségével.

Megkérdőjelezi az „alapvető” számviteli elveket, amennyiben módosítja a számviteli formalizmus bizonyos fogalmait. A „hagyományos” könyvelés nyilvántartja az áru (mondjuk egy értékpapír ezer euró értékű értékét) megszerzését, és csak akkor tér vissza erre az úgynevezett „történelmi” értékre, amikor az értékpapír átruházása megtörtént, amikor a veszteség, ill. nyereséget az eredménykimutatásban kell elszámolni. A valós érték elve megköveteli, hogy ha tudjuk, hogy ez az értékpapír csak 500 eurót ér, akkor fel kell ismerni egy „potenciális” veszteséget, és meg kell mutatni a potenciális befektetőknek és részvényeseknek a társaság vagyonának gazdasági realitását („az értékpapírom 500 eurót ér”). nem pedig számviteli valóság ("vettem egy értékpapírt 1000 euró").

A valós értéken történő értékelés politikai hatással bír . A valós értéken történő értékelés veszélyezteti azokat a prudenciális szabályozásokat, amelyekre a bankszektor épül , az értékelési koncepció legitimációja a magángyakorlatokból . Változáshoz vezet a menedzserek viselkedésében: korábban a birtokolt értékpapírok értékének csökkenése esetén a legjobb ( számviteli értelemben) az volt, hogy hipotetikus fellendülésre vártak a viszonteladás előtt, hogy ne számoljanak be veszteségeket az értékpapírokról. Az E módszer alkalmazása vezetett kritika számviteli standardok során másodlagos jelzálogpiaci válság , a szakfolyóirat írja: „Az átmenet az IFRS számviteli szabványok már kiteszi a vállalatok nagyon magas volatilitás mind a mérlegben számlákat., Mint az eredménykimutatásban . " .

A valós érték hatását az IFRS-t valóban kifogásoló kommentátorok túlértékelték. Ahogy a Banque de France az IFRS-re való áttérésről szóló tanulmányában elmondta : „Bár a valós értéket a számviteli szakirodalom az IFRS„ alapkövének ”nevezte, a gyakorlatban ennek az első átmeneti évben csak egy korlátozott hatása volt a vállalati számlákra . "

Sok szerző próbálja helyreállítani a valóságot, hogy a mítosz a valós értéket, mint például Nicolas Véron címû tanulmányában: „A valós érték az a rossz bűnbak a válság” című, 2008-ban, illetve a beszéd az elnök az IASB „eloszlatni a tévhiteket IFRS ”.

Hatás a bankokra: az IAS 32 és 39 standardok módosítása

Ban ben 2003. szeptember, az Európai Bizottság nemzetközi számviteli standardokat fogadott el, a pénzügyi eszközökre vonatkozó 32. és 39. szabvány kivételével. 2004 végén elfogadta a 39. szabvány részleges jóváhagyását elrendelő rendeletet. Ez hatályba lépett1 st január 2005, kivéve - ideiglenesen - a fedezeti ügyletek elszámolására és a valós érték opcióra vonatkozó részeket. A hitelintézetek örömmel fogadják ezt az elfogadást, mert ez további időt ad a gazdasági valóságnak jobban megfelelő színvonal eléréséhez. A jelenlegi 39. sz. Standard magas volatilitást generált volna a saját tőkében és a jövedelemben, különösen a lakossági banki szektorban. Ban ben2005. június, az IASB közzéteszi a 39. standard módosítását a valós érték opcióra vonatkozó rész tekintetében. Az IAS 39 szabvány ezután időben hatályba lép, de még mindig részleges, mert a makroszintű fedezeti rész még mindig vita tárgyát képezi. Ezt a standardot ezután több alkalommal módosítani fogják, különösen a 2008-as pénzügyi válság idején, a pénzügyi eszközök átsorolása tekintetében.

Az IAS 39 számos érdekelt fél által megfogalmazott kritikája nyomán az IASB úgy döntött, hogy az utóbbit egy új standarddal helyettesíti: az IFRS 9 „Pénzügyi instrumentumok”, amely fokozatosan felváltja az IAS 39 számos rendelkezésére. a pénzügyi eszközökre vonatkozóan, 2009. november 12 és 2009 elején válik alkalmazandóvá (és 2009 - től válik kötelezővé 1 st január 2013). Ez az első rész egy új egyedi megközelítésen alapul annak meghatározásához, hogy egy pénzügyi eszközt amortizált bekerülési értéken vagy valós értéken kell-e értékelni: egy megközelítés, amely az egység pénzügyi eszközeinek kezelésének módján (gazdasági modellje) és jellemzőin alapul. a pénzügyi eszközök szerződéses cash flow-i.

Az IFRS 9 ezen első része kizárólag a pénzügyi eszközök (és 2010-re a pénzügyi kötelezettségek) osztályozására és értékelésére vonatkozik, majd ezt követi a másik két, az értékvesztéshez kapcsolódó angol nyelvű rész előállítása és a fedezeti elszámolás.

IT-hatás

Néhány héten belül a hatálybalépése az IAS / IFRS standardok, az egyik két vállalat még nem kezdte meg semmilyen munkát. A kis- és középvállalkozásokra vonatkozó kkv-szabvány közép- és hosszú távon kerül elfogadásra, a bankok és a megbízók ösztönzésére .

Ennek érdekében az információs rendszer kiigazításához olyan informatikai eszközök bevezetésére van szükség, amelyek lehetővé teszik több adat kinyerését, és gyakran eltérő adatbázisokból . A hagyományos számviteli folyamatoknak napjainkig kell lenniük Nincs elegendő információ az IFRS teljesítéséhez. Ezeknek az eszközöknek a beszerzését körültekintően kell végezni, biztosítva azok kompatibilitását a meglévő rendszerekkel és méretezhetőségüket a még nem fejlett számviteli standardok miatt. Nem kizárt, hogy a már létező ellenőrzése arra készteti a vállalatokat, hogy teljesen megkérdőjelezzék információs rendszerüket, és felülvizsgálják annak általános felépítését annak érdekében, hogy elősegítsék a harmonizált általános projektet.

Ennek a biztonsági összetevőnek a megvalósítása hiányos lenne az alkalmazásokhoz való hozzáférés, a biztonsági mentési tervek, az archiválás és a személyes adatok védelmének eljárásainak pontos meghatározása vagy újradefiniálása nélkül (lásd a CPD funkcióját, amelyet a RIE korábbi száma ismertet).

Szerződéses szinten a megfelelési keretrendszer meghatározása, a határidők betartása vagy a különböző forrásokból származó adaptációk következetessége a vállalatok visszatérő aggályai között szerepel. Tegyük hozzá, hogy az a tény, hogy részben vagy egészben az információs rendszer kerül kiszervezés nem módosítja azok kötelezettségeit . A szerződés a kiszervezés lesz szükség ebben az esetben ápolás hogy tartalmaz egy záradékot audit igazítani, és a pontos meghatározása szintek biztonsági és megfelelőségi ellenőrzési eljárásokat az új normaszöveg.

A biztonságos pénzügyi információk követelményei a belső üzleti eljárások jelentős átalakításához és az információs rendszerük biztonságának megfelelő megerősítéséhez vezetnek . Azoknak, akik nyilvános ajánlatot tesznek , és akik az Európai Unió valamely tagállamában vannak letelepedve , ez már prioritást élvez, mivel az európai rendelet1 st január 2005, hogy konszolidált beszámolóikban kövessék az új keretrendszert .

Konvergencia

A számviteli standardok konvergenciája, amelyet a legtöbb iparosodott ország támogat, előnyös a különböző tőzsdén jegyzett vállalatok számára: nem kell több pénzügyi kimutatást készíteniük, és így nagy összegeket takarítanak meg. A befektetők viszont jobban összehasonlíthatják és megvizsgálhatják a vállalatok pénzügyi adatait, bárhol is vannak. Ez a nemzetközi számviteli harmonizáció a különböző számviteli standardok érdemi egyeztetésének megvalósításának folyamata.

Az IASB és az FASB a Norwalk - megállapodás részeként - 2005 - ben kötött2002. októberezáltal közelítik meg saját normáikat, és hozzájárulnak a nemzetközi tőkepiacok koherenciájának, összehasonlíthatóságának és hatékonyságának javításához. Évben megjelent memorandum részeként2006. februárami a FASB-IASB közös koncepcionális keretprojekt perspektívájából fakad, a konvergencia keresése a két szabvány egyesülését eredményezte, és ezt kölcsönösen több témában. Az FASB igazodik az IASB álláspontjához az érdekeltség-összevonás módszerének megszüntetése érdekében . Az IASB igazodik a FASB álláspontjához a goodwill szisztematikus amortizációjának kiküszöbölése érdekében .

Az IASB / FASB konvergencia jelenlegi tapasztalata azonban azt mutatja, hogy sok évre van szükség két szabvány konvergenciájának biztosításához, amelyek ugyanakkor ugyanazon az angolszász üzleti kultúrán alapulnak. Ennek oka elsősorban az, hogy ellentét áll fenn a FASB esetében a szabályokon alapuló megközelítés és az IASB által követett elv alapján.

Egyrészt a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardokat (IFRS) inkább európai szabványoknak tekintik, bár a fejlesztési folyamatot az angolszász szakértők uralják. Az angolszász könyvelési kultúra felülreprezentált az igazgatóságon belül, ezért nehéz felismerni az IFRS szabványok európai jellegét. Ez a helyzet az igazgatósági tagok földrajzi megoszlása ​​tekintetében is. Másrészt az Egyesült Államok általánosan elfogadott számviteli alapelvei (US GAAP) sokkal inkább eseti alapon orientálódnak, és kevés teret engednek a vállalatok számára a döntéshozatalhoz.

Az IFRS-t elv-alapúnak nevezik, ami azt jelenti, hogy nagy rugalmasságot hagynak a vállalatok számára a számviteli adatok mérésében. Az US GAAP szabályalapúnak minősül, és célja a pénzügyi beszámolás minden lehetséges aspektusának szabályozása. Ezek a szabványok ezért nagyon részletes információkat igényelnek a vállalatoktól. Az IASB FASB konvergenciájának részeként jelenleg folyamatban van az IFRS és az US GAAP harmonizálása, és már találtak közös megoldásokat. Ez nem akadályozza meg több nézőpont eltérését, a fő megoldandó szempontok között a pénzügyi eszközöket és az előadások bemutatását idézzük.

Az IFRS felsorolása

Az IAS 1 által adott tág értelemben az IFRS a következőket tartalmazza:

Az előszó és a fogalmi keret közvetlenül kapcsolódik ezekhez a szabványokhoz. Ezek azonban nem részei az európai örökbefogadási folyamatnak. Az IASB által közzétett egyéb dokumentumok nem részei az IFRS-nek:

1975 és 2001 között 41 IAS-szabványt és 33 SIC-értelmezést tettek közzé. Amikor a kormányzás és az alapszabály megváltozott 2001-ben, a szabványok és az értelmezések megváltoztatták a nevüket: az IAS ekkor IFRS, a SIC értelmezések pedig IFRIC értelmezések. Az IASB ezután úgy határozott, hogy az IAS-szabványokat és a hatályos SIC-értelmezéseket visszavonásukig továbbra is alkalmazni kell.

Néhány IAS-szabványt azóta eltöröltek, de sokukat továbbra is alaposan módosították az IAS-kodifikációjuk megtartásával. Nál nél1 st január 2013, 28 IAS és 12 IFRS szabvány alkalmazható világszerte (az IFRS 9 első verziói megjelentek, de még nem kötelezőek). Az évek során számos értelmezést (SIC és IFRIC) felváltott az új IAS vagy IFRS szabványok felülvizsgálata vagy közzététele (általában az alkalmazandó elvek módosítása nélkül). Nál nél1 st január 2013, 8 SIC-értelmezés és 17 IFRIC-értelmezés alkalmazható.

IFRS áttekintés és kilátások

Az IASB (Nemzetközi Számviteli Standard Testület) létrehozásával több mint harminc éve törekednek az egyetemes számviteli nyelv célkitűzésére. A kereskedelmi kapcsolatokban ma az angolhoz hasonlóan az IAS szabványokkal társított IFRS is úton van ahhoz, hogy a globális vállalatok könyvelésének alapvető referenciájává váljon. Az európai szabályozás (1606/2002 / CE) 2002-ben járt el, azóta is végrehajtják1 st január 2005 konszolidált beszámolót közzétevő nyilvános ajánlatot tevő vállalatok számára és azóta 1 st január 2007csak a részvényeken kívüli értékpapírokat jegyző társaságok esetében. Célja a megbízhatóság, az átláthatóság és az olvashatóság megteremtése révén a számlákba vetett bizalom helyreállítása. Kettős célkitűzésnek tett eleget: harmonizálni a különböző nemzeti törvényeket, és közelebb hozni őket az amerikai modellhez: az US GAAP-hoz. Mostantól az IAS / IFRS szabványok már nem korlátozódnak Európára, és széles körben elterjedtek az egész világon. Így sok ország felkerült azon országok listájára, amelyek elfogadták az IFRS-szabványokat, vagy amelyek tervezik a szabványok nemzetközi referenciaértékhez való közelítését.

Európa általi elfogadás és a számviteli "átmenet"

A teljes adattár elfogadása Európában nem volt zökkenőmentes: felidézzük az IAS 39 pénzügyi eszközökkel kapcsolatos nehézségeit, amelyeket a francia bankok összességében megtagadtak a pénzügyi eszközökről, Jacques Chirac, tehát köztársasági elnök hivatalosan támogatta. Miután a számviteli standardok leálltak, a tőzsdén jegyzett társaságoknak el kellett végezniük a számviteli „átmenet” műveletet saját nemzeti referenciarendszerükből, Franciaországban a CRC 99-02-ről az IFRS-re, hogy pénzügyi kimutatásukat az új szabvány szerint mutassák be. referenciarendszer.mióta1 st január 2005. Néhány európai vállalat nagyon korán számított erre a lépésre: az Egyesült Államokban jegyzett társaságok, amelyek esetében az Egyesült Államok és az IFRS szabványok közötti eltérések alacsonyak voltak, vagy azok, amelyek már helyben is átvették az IFRS-t, mert tőzsdei szabályozójuk megengedte. Mások számára a folyamat nehezebb volt. Egyrészt szükség volt egy olyan adattár elhelyezésére, ahol a koncepció nagyon jelen van, a régi megközelítésektől néha nagyon eltérő előírásokkal (például a részvényopciók nyilvántartása); másrészt gyakran szükség volt további nehézkes és korlátozó elemzések elvégzésére bizonyos újraszámítások (pl. a nyugdíjak biztosításmatematikai értékelése) meghatározása érdekében. Általánosságban elmondható, hogy a mozgósítás erőteljes volt, és nem kizárólag a számviteli és pénzügyi feladatokra volt fenntartva, hanem a vezetést, az operatív, műszaki és jogi osztályokat arra késztette, hogy megosszák a szabványok által megkövetelt pénzügyi információkat. Az eredmény pozitív volt, mivel összességében az IFRS pénzügyi kimutatásai 2005 óta minden vállalat számára kiváló minőségűek, még akkor is, ha nem mindegyik élte át ugyanúgy az átállást, a legkisebb csoportok pedig valóban nagyobb nehézségekkel szembesültek. Kevesebb erőforrással, gyakran a szakértők külső segítsége nélkül az IFRS elemzéséhez és a legösszetettebb tranzakciók értékeléséhez, többet „szenvedtek” a szabványok alkalmazása miatt, mint hogy kihasználják az általuk képviselt lehetőségeket.

Nehézségek az elvek alkalmazásában

Az IFRS szabványok nem szabályok, hanem inkább elvek. Így, ha elsajátítja az elveket, az alkalmazás sokkal nehezebb lehet, és képzést igényel. Noha a vállalatok számára az átmenet általában kielégítő volt, sok nehézség továbbra is fennáll. Valójában a szabványok bonyolultsága és a közzétett eredmények néha mesterséges jellege rendszeresen bosszantja a felhasználókat. A pénzügyi információkat valójában nem mindig értik a bennfentesek körén kívül. A legjobb szemléltetés az IFRS-adatok gyakran szisztematikus átdolgozása annak érdekében, hogy azok használhatók legyenek az operatív személyzet, a menedzsment vagy akár külsőleg a befektetési alapok számára. Ezenkívül a referenciarendszer egyik jellemzője ultrakoncepcionális aspektusa, és különösen az anyagnak a formával szembeni elsőbbségének elve. Ezek a gazdasági és pénzügyi kérdésekben gyakran releváns fogalmak nem mindig határozzák meg kifejezetten az adott szerződésre vagy ügyletre alkalmazandó bánásmódot. Ez mindig bizonyos alkalmazási nehézségeket okoz. Az érintett fő témakörök között megemlíthetjük az IAS 39 (Pénzügyi instrumentumok) kockázatviselésének kérdéseit a faktoring szerződés alapján átruházott követelések kivezetése, a bizonylatok diszkontálása vagy akár a vállalati megtakarítási tervek kedvezményeinek kezelése során. A standardok alkalmazásának nehézségei esetén az IASB-vel a szövegek értelmezésére szánt testületén, az IFRIC-en keresztül lehet konzultálni.

IFRS szabványok és a pénzügyi válság

A világgazdaságokat 2008-tól érintő pénzügyi válság súlyos támadásokat eredményezett az IFRS-előírások ellen, különösen az AIG és a Dexia, sőt az AXA vezérigazgatói részéről. Utóbbiak úgy vélik, hogy az IFRS 7 alkalmazása a pénzügyi eszközök valós értéken történő értékelésére vezetné a csőd által fenyegetett vállalatok által megfigyelt jelentős értékcsökkenéseket. Eric Seyvos, a Bellot Mullenbach & Associés egyik partnere az Option Finance cikkében elmondta: „a válság valódi kérdéseket vet fel. Az IFRS és a Basel II pénzügyi szervezetekre vonatkozó szabályainak kombinációja rendellenességekhez vezet. A bankok prudenciális szabályai mérőeszközökön alapulnak, mindenféle szűrő nélkül. Ennek eredménye válságos időkben pusztító prociklikus hatás, amely reflexiót igényel a két referencia koherenciájának helyreállításához ”. Philippe Danjou és Gilbert Gelard, az IASB tagjai szerint éppen ellenkezőleg, úgy vélik, hogy az IFRS alkalmazása lehetővé tette a válság állapotának és jellegének teljes átláthatósággal történő bemutatását. Még azt is hozzáteszik, hogy a valós érték módszertana minden bizonnyal a legrosszabb rendszer, ha az összes többi módszert kizárjuk. Végül kijelentik, hogy a pénzügyi piacokat nagymértékben érintő bizalmi válság legyőzhető, amint megerősítettük az átláthatóságot és megsokszoroztuk a kinyilatkoztatásokat. Valódi probléma azonban felmerül a kevésbé likvid piacokon, azaz ahol kevés a tranzakció. E nehézség megoldása érdekében az IASB igazgatósága május és 2007 között pénzügyi szakértői testületet hozott létre2008. augusztusa piaci értéktől és a pénzügyi modellektől való elmozduláshoz szükséges legjobb kritériumok meghatározása érdekében. Ebből az alkalomból konszenzust tettek közzé az IASB honlapján.

Konvergencia az IFRS felé: a feltörekvő országok követik ezt a példát

A BM&A cég és leányvállalata, a BMA Conseil & Formation részt vesz az IFRS-re való áttérésben a feltörekvő és a fejlődő országokban, és statisztikai tanulmányt készített az IFRS-előírások ezen országokban történő alkalmazásáról. A tanulmány kiemeli:

Ezzel szemben a feltörekvő országok kihasználják számviteli szabályozásuk átdolgozását, hogy „tovább lépjenek”, mint egyes fejlett országok, és elfogadják az IFRS-sel kompatibilis nemzeti számlatáblát. Például Algéria elfogadta a számviteli tervet, amelyet nagyrészt az IFRS ihletett: a fő alapelvek és a fő koncepciók megegyeznek az IFRS-ekkel, csak a legösszetettebb és a helyi gazdaság számára alkalmatlan szabványokat módosították. A 27 feltörekvő országból álló panelből (az IMF által az országok azonosítására használt kritériumok szerint) a BMA Conseil & Formation 17 országot azonosított, azaz a minta 63% -át, amelyek 2007 végén megtiltották az IFRS referenciarendszert . 2012-ben háromra (11%) csökkentek (még formalizálatlan döntések függvényében), mivel közülük 14-nek (52%) van vagy megkezdődik a konvergencia folyamata. Különböző alkalmazási módszerekkel (az összes vállalat számára engedélyezett IFRS-keretrendszer, csak a tőzsdén jegyzett társaságok számára kötelező ...) kiegészítik a már jelentős listát azokról az országokról, amelyek már elfogadták a keretrendszert (2007 végén 10 ország, vagyis 37%). . A 128 országból álló panelen (IMF-kritériumok) a népszámlálás nehezebb (információhiány, folyamatban lévő, de formalizálatlan döntések stb.). A BMA ugyanakkor 69 országot (54%) azonosított, amelyek már engedélyezik az IFRS keretrendszert. E 69 ország mintegy fele úgy döntött, hogy engedélyezi vagy kötelezővé teszi az IFRS-t minden vállalat számára, méretüktől függetlenül. Az IFRS-szabványok ilyen elterjedése az egész világon arra késztette az IASB-t, hogy fontolja meg az igazgatóság új kontinensekre való kiterjesztését egy földrajzi kritérium hozzáadásával a tagok kiválasztási kritériumaihoz. Az igazgatóságnak tehát 16 további tagot kell integrálnia, köztük 4 európait, 4 tagot az amerikai kontinensről és 4 tagot az ázsiai kontinensről. Az utolsó négy tag az afrikai kontinens képviselője lehet.

Az IFRS helye a globális színtéren

Kína azóta is kötelezővé teszi az új kínai számviteli standardok alkalmazását a Kínában jegyzett társaságok számára 1 st január 2007. Bár továbbra is vannak különbségek ezen új rendszer és az IFRS-szabványok között, a nemzetközi referenciaérték felé történő konvergencia továbbra is a fő cél. India és Malajzia fontolóra veszi rendszereinek az IFRS-hez való konvergálását vagy átvételét. Úgy tűnik, hogy Európa és Ázsia közötti közös referenciaérték 2011-re elfogadható.

Néhány évvel ezelőttig sok szkeptikus nem tudta elképzelni, hogy az IFRS az amerikai GAAP hiteles alternatívájának bizonyuljon. A mai idők sokat változtak, és az USA GAAP-nak a legnagyobb kapitalizációk felett való osztatlan uralma már nem releváns (az amerikai kormány egyre inkább arra törekszik, hogy harmonizálja szabványait, az US GAAP-ot a nemzetközi szabványokkal, itt az IFRS-szel). Az IFRS-ek ma „egyenlő versenyfeltételeket” jelentenek a felhasználók számát tekintve a világ nagyvállalatai között. Az Európai Unió 2005-ös óta számos ország is követett ilyeneket, például Ausztrália, Új-Zéland, Dél-Afrika vagy Kanada, és a trendek megfordulása megerősítést nyer, mivel mások is bejelentették az IFRS referenciarendszer elfogadásáról vagy annak fokozatos konvergenciájáról szóló döntését. Így van ez például Japánban (az IFRS-re való áttérés tervezett időpontja: 2011), Brazíliában (2010-től) és még sokan ezt követik. Az IFRS előrehaladásának másik illusztrációja: a2007. november 15, a SEC (az AMF amerikai megfelelője ) egyhangúlag elfogadta azt a szabályt, amely lehetővé teszi, hogy az Egyesült Államokban tőkebevonni kívánó külföldi kibocsátók tartsák be az IFRS-szabványokat anélkül, hogy igazolnának kellene a különbségeket az amerikai standarddal: az IFRS-útlevél ma már érvényes az Egyesült Államokban. A SEC javaslata szerint2008. augusztus, egyes válogatott, bizonyos jellemzőknek megfelelő amerikai vállalatok önként elhagyhatják az amerikai GAAP szabványokat, és 2009-től alkalmazhatják az IFRS szabványokat. A SEC végleges álláspontját 2011-ben valóban elfoglalják, és oda vezethet, hogy a szabvány alkalmazását 2014-ig kötelezővé teszik. jegyzett amerikai vállalatok. Az IFRS-normák Európában történő alkalmazásának lehetővé tétele érdekében a referenciaérték 2005 óta viszonylag stabil maradt, és 2009-ig annak is maradnia kell. Jelentős változások várhatók 2009 és 2011 között, és megelőzik az új stabilitási időszakot annak lehetővé tétele érdekében, hogy új országok elfogadják a nemzetközi számviteli keretet.

Referenciaérték létrehozása a tőzsdén nem jegyzett, szerény méretű vállalatok számára

Minden friss tanulmány azt mutatja, hogy az IFRS-t alkalmazó különféle piaci szereplők szerint elégedettek a keret minőségével, és az IFRS-t fejlődésnek tekintik. Másrészt konszenzus alakul ki abban a tényben, hogy a szabványokat nehéz adaptálni a tőzsdén nem jegyzett és / vagy kisebb vállalatokhoz. Ezért az IASB olyan standardokat akart kínálni, amelyek képesek reagálni azokra a kkv-kra, amelyek pénzügyi kommunikációs problémákkal küzdenek olyan partnerekkel, mint magánbefektetők vagy bankárok. Nem az adóügyi beszámolókról szóló IFRS-ekről vagy az üzleti vezetőkről beszélünk. Ez a fejlesztés alatt álló "IFRS magánvállalkozások" elnevezésű szabvány, amelyet általában "IFRS kkv-nak" hívnak, rövidebb, egyszerűbb és jobban megfelel a kkv-k kényszereinek, miközben megőrzi minőségi követelményeit. Ugyanakkor a magántársaságok és a standardot kommentálók ugyanolyan lehetőségeket szeretnének, mint a standard IFRS szabvány. Éppen ezért a struktúra a tárház törzsében található szabványokból és a függelékek opcióiból állhat. A projekt még mindig folyamatban van, mivel a konzultációs és tesztelési időszak alig ért véget. A meghatározott ütemterv lehetővé teszi a közzétételt 2009 első negyedévére. A szöveg közzététele nem feltétlenül vezet kötelező alkalmazáshoz Franciaországban. Európa már megerősítette azon szándékát, hogy nem írja elő a referenciaérték alkalmazását, és hagyja, hogy a tagállamok döntsenek arról, hogyan használják fel a kkv-knak kínált új lehetőséget. Franciaország valószínűleg ugyanezt teszi, és lehetővé teszi az érintett vállalatok számára, hogy a hatókört még meg kell határozni, az IFRS mellett döntsenek. Néhány ország azonban elfogadta ezt a „magánvállalkozások” szabványt, mivel valamennyi dél-afrikai vállalatra ez vonatkozik. Dánia és az Egyesült Királyság a közepes és nagy tőzsdén nem jegyzett vállalatok esetében a „magánvállalkozások” viszonyítási alapját részesítette előnyben. Franciaországban az IFRS kkv-szabványok integrációját a PCG82 fejlődésével 2013 második felére tervezik.

A tárház fejlesztésének kilátásai

Körülbelül tíz tantárgy igényel fejlesztést vagy frissítést, amennyiben néhány jelenlegi szabvány régi vagy hiányosnak bizonyul. Az IASB amerikai kollégáival azon dolgozik, hogy felváltsa a jelenlegi szabványokat a1 st január 2009 :

További témákat vizsgálnak: a nyugdíjazás utáni juttatások, nyugdíjak és hasonló juttatások elszámolása (IAS 19 szabvány), stb. Így az IFRS-számlák kibocsátóinak és felhasználóinak folyamatosan figyelemmel kell kísérniük magukat, és fel kell szervezniük magukat az új standardok és értelmezések áradatának elnyelésére. 2009-ig.

Türelmetlenül várjuk azt is, hogy az IFRS logikája végre alkalmazkodjon a fenntartható fejlődés kihívásaihoz , és arra készteti a vállalatokat, hogy sokkal részletesebb adatokat tegyenek közzé a szociális és környezeti területeken . Ez a szabványok orientációjának kérdése, de az IASB irányításának kérdése is, amelynek figyelembe kell vennie a különféle érdekeltek véleményét , és meg kell változtatnia a "befektetők" irányultságát azzal, hogy az utóbbiak akkor is elhanyagolják a fenntartható szempontokat. Az „emberi tőke” és a „természeti tőke” megfelelő kezelése létfontosságú kérdés a gazdasági fejlődés és a bolygó számára. Például Colasse (2011) számára nem semleges, ha az "emberi tőke" pénzügyi elemeit az eredménykimutatásban hagyja. Az aktiválás "minden bizonnyal" egy másik menedzsment logikához vezetne - egy javaslatot még tesztelni kell. Egy ilyen javaslat ellenérve azonban egyszerűen a piacok azon képességében rejlik, amelyet empirikusan még tesztelni kell - hogy nagyon hatékonyan érzékeljék a rossz gazdálkodás rövid távú következményeit, más szóval nem vagy elégtelenül felelősek. Ennek eredményeként a rövid távú cash flow becslések maradéktalanul átalakíthatók és érvényesek maradnak, különösen a környezeti, társadalmi és irányítási kritériumok integrálásával . Röviden, az IFRS csak a befektetők számára szükséges információk egy részét nyújtja, ez egy alapvető gondolkodási szempont.

Vélemények

Csak érték

Előnyben részesített részvényesek

A vállalkozás eszközeinek valós értéken történő mérése megadja a vállalkozás aktuális piaci értékét. Az eszközök piaci értéken történő értékelése olyan választás, amely megfelel a részvényesek , a szakmai befektetők érdekeinek . Ezek nem nyereséget keresnek osztalék formájában, hanem maguk a tőzsdei ügyletek révén. Azt akarják, hogy a részvényárfolyamok ingadozása alapján tudják vásárolni és eladni részvényeiket. Ezeket a részvényeseket nem érdekli különösebben a társaság fenntarthatósága.

Az érdekelt felek

Bernard Colasse hangsúlyozza, hogy a pénzügyi információk elsősorban befektetőknek és hitelezőknek szólnak. Nem felel meg más érdekeltek igényeinek. A részvényes vezetés által bevezetett rövid távú gondolkodásmód nem felel meg sem a társaság, sem az érdekelt felek érdekeinek. Az érdekelt felek, az alkalmazottak, a beszállítók, az alvállalkozók és az ügyfelek érdekeltek a vállalat fenntarthatóságában. A részvényesek némelyike ​​esetében ez nem érvényes. Ellenzik egy olyan hatalomátvétel elleni tabletta bevezetését, amely elkerülné a szerkezetátalakítást vagy a szétszerelést a vállalat eladása esetén. A rövid távú döntéseket néha a foglalkoztatás, a befektetések, valamint a közép- vagy hosszú távon hátrányosan hozzák meg.

Fokozott sebezhetőség

A kockázatokra vonatkozó rendelkezések gyakorlatilag tiltottak, a vállalatoknak már nincs tartalékuk a volatilitás csökkentésére vagy a gazdasági visszaesések kezelésére. Ez törékenységet eredményez számukra és prociklikus hatást eredményez makrogazdasági szinten.

Inkább elvek, mint szabályok

Az elveken és nem szabályokon alapuló IFRS-szabványok nagy mozgásteret hagynak a vállalatok számára bizonyos kötelezettségvállalások elismerésére. Bizonytalanná válik az ugyanazon szektorban működő vállalatok összehasonlítása, sőt ugyanazon vállalat esetében az egyik évről a másikra. Az Enron ezt a fedezetet a csalárd könyvelési ügyletek lebonyolítására és a hatalmas nyereség valótlan bemutatására használta.

Vitatott legitimitás

Az IFRS szabályait meghatározó intézményeket nem demokratikusan megbízzák és nem ellenőrzik. Ezután rendszeresen vitatják legitimitásukat. Az IASB, amely kiadja a szabályokat, egy magánalapítvány, amelyen a világ legnagyobb könyvvizsgáló cégei és pénzügyi intézményei működnek. Az ezen pénzügyi szabályokról véleményt adó Bázeli Bizottság főként a központi bankok képviselőiből áll, gyakran demokratikus ellenőrzésen kívül.

Megjegyzések

  1. Már csak azért is, mert az IASB nagyon általános szabályokat határoz meg, amelyek mindenki számára érvényesek, de a tevékenység egy ágazatában történő konkrét alkalmazásnak értelmezést kell adnia.

Források

Hivatkozások

  1. Capron M (2006) Nemzetközi számviteli standardok, a pénzügyi kapitalizmus eszközei . Bankok: etika és társadalmi felelősség: Pierre Bourdieu és science fiction-Droit du vivant: Florence Bellivier véleménye / Regards croisés sur les sciences sociales, 115.
  2. Sylvain de Boissieu és Yann Morell y Alcover, "  A bankok értékvesztésben  ", Investir ,2008. február 9, 30. oldal
  3. [PDF] Sylvie Marchal, Mariam Boukari és Jean-Luc Cayssials, „  Az IFRS hatása a tőzsdén jegyzett francia csoportok számviteli adataira  ” , Bulletin de la Banque de France , 163. szám , a Banque-france.fr oldalon ,2007. július(megtekintés : 2013. december 16. ) ,p.  27.
  4. [PDF] (en) Nicolas Véron, „A  valós érték elszámolása nem megfelelő bűnbak ebben a válságban  ” , Bruegel , a bruegel.org oldalon ,2008. május 29(megtekintés : 2013. december 16. )
  5. [PDF] (en) Hans Hoogervorst, „Az  IFRS-sel kapcsolatos mítoszok eloszlatása: bevezető megjegyzések  ” ,2012(megtekintés : 2013. december 16. )
  6. Tájékoztató jelentés az új számviteli standardok kihívásairól Országgyűlés, 2009. március 10
  7. Dominique és Etienne Doise: „A működő tőkekövetelmény finanszírozásának eszköze: az okirati hitel„ vissza nem igényelhető ”kedvezménye és kezelése az IFRS-normák szempontjából”, Journal des Sociétés, 2009. január, 61. szám, 72. o.
  8. e a válság a valós érték végét? Eric Seyvos, partner BMA, << Option Finance, 998. szám >>
  9. Az IFRS 9 „Pénzügyi instrumentumok” végleges változatának közzététele (1. szakasz) , http://www.focusifrs.com/menu_gauche/actualites_phare/iasb/publication_de_la_version_definitive_d_ifrs_9_instruments_financiers_phase_1
  10. Le Monde , 2005. december 6
  11. Szerkesztette Michel Capron, Nemzetközi számviteli standardok, a pénzügyi kapitalizmus eszközei , La Découverte, 2005
  12. André Orléan, Az érték birodalma , Seuil, 2011, p. 268
  13. Aglietta és Rebérioux, Dérives du capitalisme financier , Albin Michel, 2004. Idézi Partage , 2004. november, 22. o.
  14. Gazdasági alternatívák , 2005. március, p. 76
  15. Le Monde , 2006. december 5
  16. Aglietta és Berrebi, Désordres dans le capitalisme mondia , Odile Jacob, 2007, p. 36 és 37
  17. Le Monde , 2003. október 31
  18. Le Monde , 2003. június 3
  19. Le Monde , 2004. február 23
  20. Le Monde , 2004. november 4
  21. Akerlof és Shiller, Animal Spirits , Pearson, 2009, p. 49 és 50
  22. Le Monde , 2004. február 19
  23. The World „s 1 -jén szeptember 2009

Bibliográfia

  • B. Colasse, A nemzetközi számviteli standardizálás válsága , intellektuális válság , Revue Comptabilité-Contrôle-Audit, Tome 17, Avril, 2011, p.  157-174.
  • Dosszié, IFRS szabványok: első értékelés W. Nahum, JL közreműködésével. Mullenbach, PJ. Gaudel, N. Klapisz, F. Gintrac, S. Bonnet Bernard, F. Chevalier, E. Seyvos és E. Doise, Journal des Sociétés, n o  50,2008. január,
  • Bruno Bachy, Konszolidált beszámolók pénzügyi elemzése, IAS / IFRS szabványok , Dunod, 2005.
  • Pascal Barneto, IAS / IFRS szabványok, Alkalmazás a pénzügyi kimutatásokra , Dunod, 2005
  • J.-F. Casta, B. Colasse, Valódi érték / Gazdasági és politikai kérdések , Ed. Economica, 2005.
  • (en) Frederick DS Choi, Ann C. Frost, Gary K. Meek, Nemzetközi számvitel , Nemzetközi kiadás , 1999.
  • Élie Cohen, A kapitalizmus új kora , Fayard, 2005.
  • Sophie Dumas, Az IAS 39 számviteli reformja és hatása a tőzsdén jegyzett európai csoportok konszolidált beszámolójára , Bibliotique, 2003.
  • Ernst & Whinney, A hetedik irányelv hatása: a számlák konszolidációja Európában , ETP, 1985.
  • Gérard Hautefeuille, Banki sajátosságok , IFRS 2005 könyvek, Ed. Francis Lefebre, 2004.
  • IASB, IAS 39 Pénzügyi instrumentumok: megjelenítés és értékelés , IASB, 2003.
  • IASC, magyarázható nemzetközi számviteli standardok , Wiley, 2000.
  • Michel Lebas, Alfred Fontenilles, Számviteli Szószedet , Armand Collin, 1985.
  • (en) J. Le Vourc'h-Meouchy, H. Van Greuning, M. Koen, Nemzetközi Számviteli Standardok gyakorlati útmutató , A Világbank , 2003.
  • Catherine Maillet, Anne Le Manh, Nemzetközi számviteli standardok IAS / IFRS , Foucher, 2004.
  • Muriel Nahmias, Az IAS / IFRS alapjai, Organizational Ed, 2004.
  • Amélie Ober, IFRS pénzügyi instrumentumok , Editea, 2005
  • Robert Obert, IAS / IFRS gyakorlatok , Dunod, 2003.
  • Michael Power, The Audit Society , The Discovery, 2005
  • PricewaterhouseCoopers, IFRS 2005, Divergences France / IFRS, Francis Lefebvre, 2005.
  • Nicole Rueff, IAS / IFRS szabványok. Mit kell tenni? Hogyan kell csinálni ? , Szervezeti Kiadó, 2005.
  • Laurent Bailly, megértése IFRS - Gyakorlati útmutató tudni, hogy a különbség az IFRS és a francia számviteli - 3 th  kiadás, Editions Maxima 2007.

Lásd is

Kapcsolódó cikkek

Külső linkek