Ellátás

A könyvelésben a céltartalék olyan kötelezettség, amelynek esedékessége vagy összege nincs pontosan rögzítve.

A céltartalékok tükrözik a valószínű költségeket (és nem csak a lehetséges költségeket ), amelyeket a lehető leghűebb eredmény elérése érdekében össze kell kapcsolni azzal a számviteli évvel , amelyben megjelentek ( a körültekintés elve ). A fogalommeghatározások helyben és a nemzetközi szabványoknak megfelelően érvényesek (IAS 37). A céltartalékok valószínűleg nem végleges veszteséget vagy nyereséget jelentenek, de megbecsülhetjük ezt a veszteséget vagy nyereséget is, mivel ezek a díjak nem függőek (bizonytalanok).

A rendelkezések tipológiája és kihívásai

Céltartalékok kockázatokra és díjakra

A kockázatokra és ráfordításokra képzett céltartalék negatív értékű kötelezettség- elem , amely kötelezettséget generál egy harmadik féllel szemben, és amelynél biztos (valószínűsíthető költségtérítés) vagy valószínű (kockázatokra képzett céltartalék) okozhat kilépést. amelyeknél az esedékesség és az összeg nincs pontosan rögzítve. Lehetővé teszi a profit egy részének elővigyázatosságból történő elkülönítését. Például jogi (azbeszt), szerződéses vagy implicit kötelezettségek miatt.

Ezek például:

• A hely rendelkezések hasonló és kötelezettségek
• Az ügyfélnek adott garanciákra vonatkozó rendelkezések
• A peres rendelkezések
• Adókra képzett céltartalékok

A nemzetközi szabványok szerint:

• A céltartalékot a zárónap előtt kell megállapítani, nem pedig a számlák létrehozásának napján.
• A nagyobb karbantartásra vagy nagyjavításokra vonatkozó rendelkezések tilosak, mert nem lehet azt mondani, hogy a vállalat nem kerülheti el ezt a munkát.
• A céltartalék nem „függő kötelezettség” (valószínű összeg + lehetséges kötelezettség vagy aktuális kötelezettség + alacsony valószínűség).

Szabályozott rendelkezések

A szabályozott rendelkezés adómentes kötelezettség és pénzbeli támogatás, amely nem felel meg kockázatnak vagy értékvesztésnek. Ez egy ideiglenes mentesség, kvázi tartalék, kivételes díjakkal, vagyis bizonyos, nem adózott nyereségekkel az adóztatásig. Az infláció korlátozására , a részvétel ösztönzésére használják ... A szabályozott tartalékokat az IAS 37-nek megfelelően és általában a csoportos számvitel tekintetében fel kell törölni.

Ezek például Franciaországban:

• Beruházási céltartalék (munkavállalói részvétel).
• Az áremelésekre vonatkozó rendelkezések.
• Leíró értékcsökkenés.

Eszközök értékvesztése

A társaság mérlegében szereplő eszközökre céltartalék képezhet. Így kompenzálja az eszköz értékének csökkenését. Ez az értékcsökkenés nem végzetes és nem is visszafordíthatatlan. Ez egy szubtraktív eszköz az amortizált tétellel szemben. Például egy rendelkezéssel kell leírni:

• Olyan immobilizáció, amelynek használati értéke vagy a zárónapi piaci értéke kisebb, mint annak könyv szerinti értéke;
• A készlet , amelynek valószínűsége átadására vagy használatára lenne túl alacsony, vagy az érték alacsonyabb, mint ahol azt leltárba;
• Olyan adósság, amelynek behajtása valószínűtlen lenne;
• A beszerzési értéknél alacsonyabb záróértékkel tartott pénzügyi biztosíték.

Céltartalékok tétje

A céltartalék elszámolásának meg kell felelnie a számviteli elveknek, de a megfelelő összeg tekintetében továbbra is nagy az értékelési mozgástér. Ennek eredményeként lehetséges - bizonyos mértékig - felhasználni az összefoglaló dokumentumok pénzügyi év végi "helyesbítésére" , annak érdekében, hogy azokat a pénzügyi év érdekeinek kedvezőbb fényben mutassák be. év : üzlet:

• olykor viszonylag kis összegű céltartalékképzéssel a társaság könyvelése kedvezőbb eredményt fog felmutatni;
• néha, fontosságuk maximalizálásával, a vállalat képes lesz elsötétíteni a képet, csökkenteni a nyereség összegét és ezért az ezen nyereségre kivetett adót, és előnyösebbé tenni a jövőbeni összehasonlítást (például új vezető kinevezésekor gyakran mondjuk, hogy "acélgyapotban vezeti a számlákat").

Ez az oka annak, hogy visszaélés esetén néha a kreatív számviteli rendelkezések elismeréséről beszélünk .

Számvitel Franciaországban és Belgiumban

A rendelkezés a következménye az alapelvek az óvatosság és a függetlenség a pénzügyi évre.

Felvétele:

A rendelkezés nem teljesen ingyenes forrás. A kockázat bekövetkezésekor rendelkezésre kell állnia. Ezután meg kell jegyezni a rendelkezés megfordítását.

Helyreállítása:

Példák a felvételek során használható fiókokra:

A harmadik félnek nyújtandó információk (a mellékletben)

A nemzetközi szabványok szerint tájékoztatni kell harmadik feleket az elszámolásokban szereplő tartalékok jellegéről. Tehát, hogy teljes legyen, a függelékben szereplő mérlegen kívül  :

• Kapcsolja össze a könyv szerinti értéket a pénzügyi év elején és végén .
• Írja le a kötelezettség jellegét és a gazdasági hasznot jelentő erőforrások kiáramlásának várható lejáratát.
• Jelölje meg a várható visszafizetések összegét, megjelölve minden olyan eszköz összegét, amelyet az adott várható törlesztéshez elismertek.
• Elemezze az erőforrások kiáramlásának mennyiségével vagy időzítésével kapcsolatos bizonytalanság mértékét.

Ugyanez vonatkozik a „függő” kötelezettségek és eszközök minden kategóriájára (lásd fent).

Adólevonhatóság Franciaországban

A kockázatokra és ráfordításokra képzett céltartalék levonható, ha az előre látható veszteségek vagy ráfordítások természetüknél fogva levonhatók és egyértelműen meghatározottak, valószínűek és nem csak lehetségesek, és a pénzügyi év végén folyamatban lévő eseményekből származnak. (a bírságok nem vonhatók le). A francia adóhatóság elutasíthatja a statisztikai alapon létrehozandó tartalék levonhatóságát is.

Az általános adótörvénykönyv (CGI) 38. cikke előírja, hogy az adóbevallási táblákon rendelkezéseket kell bejelenteni.

Például a nyugdíjakra, a levonható adóra, az adós partner folyószámlájára, a saját biztosítóra és az árfolyamveszteségekre képzett céltartalék nem vonható le.

Ha az allokáció levonható az adó eredményéből , a behajtás adóköteles. Könyvelésen kívüli korrekciót nem kell végrehajtani.

Más országok adózása

A Franciaországban , a társasági adó kiszámítása az aktuális nyereséget , míg a bruttó működési eredmény más országokban. A 2014. évi költségvetési törvényjavaslat új adót hozott létre a bruttó működési többletről (EBE), amelynek legújabb verziója "nettó többlet" lenne, amelyet a számviteli értékcsökkenés levonásával számolnak, hogy ne adóztassák meg a vállalatok beruházásait és mentesítsék a kkv-kat . Az új adó tehát az adózás előtti eredményt, de a számviteli céltartalékokat és a hitelezőknek fizetett kamatokat is megadóztatná , amikor a tőzsdén jegyzett nagyvállalatok hajlamosak adósságot vállalni saját tőkéjük csökkentése érdekében .

Megjegyzések és hivatkozások

1. "Az EBE adója: a Bercy módosítja terveit", írta Cyrille Pluyette, Le Figaro du2013. október 2[1]

Kapcsolódó cikkek

• Számviteli értékcsökkenés
• Beruházási céltartalék